Бухгалтерский учет и аудит

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ BITCOIN КАК ЕДИНОЙ МИРОВОЙ КРИПТОВАЛЮТЫ

А. А. Степаненко, Н. Н. Васильева.
Санкт-Петербургский государственный университет телекоммуникаций
им. проф. М. А. Бонч-Бруевича

Использование криптовалюты BitCoin как единые международные цифровые деньги может обеспечить существенный экономический эффект национальным экономикам и мировой экономике в целом. Объективно возникнут проблемы единого бухгалтерского учета и соответственно в вопросах налогообложения. В отдельных развитых странах с рыночной экономикой с целью легализации BitCoin и решения вопроса национального бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время этот вопрос постепенно решается.

Однако вопросы учета и налогообложения в условиях использования BitCoin как мировых цифровых денег и связанные с этим трудности в настоящее время не рассматриваются.

В статье приводятся предложения по преодолению объективных трудностей достижения поставленной цели, что делает такую работу актуальной и своевременной, в том числе для реализации программы «Цифровая экономика РФ».

Рассмотрены пути организации бухучета и налогообложения в новых условиях и приводится перечень вопросов, требующих решения в будущем.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоги, финансовая система, криптовалюта BitCoin, транзакция, инфокоммуникации, цифровая экономика.

Развитие мировой цивилизации сопровождалось открытиями в различных областях научной или инженерной деятельности людей. Эти открытия давали новые знания, а их реализация на практике часто предлагала огромные преимущества по сравнению с существующей действительностью, принципиально меняя ее. Естественно, что это не могло не затронуть интересы тех, кто профессионально освоили, владели понятными им приемами и навыками и не желали их менять. Поэтому появление и развитие всего нового не проходило без сопротивления консервативных, чаще некомпетентных сил, что создавало трудности их реализации, замедляло, а иногда и откладывало новые возможности на долгие годы. Это замедляло в конечном итоге развитие мировой экономики и рост уровня жизни людей.

При этом важно отметить, что темпы развития цифровых инфокоммуникаций и увеличение скорости распространения новых знаний происходит в геометрической прогрессии, создавая новые блага потребления меньше чем за период жизни одного поколения. Поэтому, своевременность преодоления проблем – актуально.

Использование BitCoin как мировых цифровых денег является сложной инновационной задачей и объективно не может проходить без множества проблем, которые необходимо решать [1,2,3].

Неизбежные трудности при реализации идеи BitCoin в мировой цифровой экономике можно разделить на следующие основные группы:

1. Организационные, административные;
2. Юридические;
3. Экономические, налогообложение;
4. Образование, обучение.
5. Психологеские
5. Технические, сети связи.

Среди экономических трудностей — это преобразование электронной финансовой системы, важнейшими направлениями которой являются бухгалтерский учет, аудит и налогообложение [4,5.6]. Естественно, что это многогранная задача и в конечном счете не может быть решена без сочетания с вопросами юридическими [7] и экономической психологи. Поэтому, исследования в данной статье сужены до принципов ведения бухгалтерского учета (БУ) и налогообложения (Н) в электронном виде при условии постепенной замены в обращении фиатных денег на криптовалюту BitCoin.

Кроме того, так как любое государство заинтересовано в росте денежных средств в казне, которая пополняется тем успешнее, при прочих условиях, чем лучше состояние экономики и выше темпы ее роста. В этом случае логична всесторонняя поддержка государства в лице власти любых новаций, которые могут обеспечить этот рост. Практическим действиями в этом направлении в РФ является программа «Цифровая экономика РФ» (ЦЭ) и в ее развитие исследования в области бухгалтерского учета [8]. Однако в работе не рассматривается стратегическое развитие ЦЭ на основе перспективной технологии криптовалюты BitCoin и Blockchain [9]. Необходимость рассмотрения принципа налогообложения доходов в этом случае очевидна..

Известно, что на основе криптовалют транзакции (операция денежного оборота, купля – продажа) исключают в деловой последовательности (цепочке) посреднические услуги [10,11]. Это позволит существенно сократить издержки обращения, стимулировать экономический рост. Даже на качественном уровне анализа понятно, что внедрение BitCoin как единого мирового платежного средства, позволит снизить расходы бизнеса, существенно снизить потери в экономиках отдельных стран и в мировой экономике. Как следствие — государство сможет собрать больше налогов, Однако, для реализации этой возможности необходимо создать новые принципы учета и налогообложения и научится в новых условиях собирать налоги.

Определение выгоды с целью налогообложения возможно только при определении статуса BitCoin, как нового явления в финансовой сфере, принципиально отличающегося от фиатных денег, даже электронных. С точки зрения теории денег это самый сложный вопрос. Чем является криптовалюта BitCoin сегодня? Рассматриваются разные представления — финансовым инструментом, товаром, платежным средством, предметом коллекционирования или чем-то другим, что не вписывается в существующую классификацию активов [12,13]. По мнению Председателя ассоциации «Электронные деньги» Виктора Достова, если BitCoin как актив, например ценная бумага, платишь налог с курсовой разницы. Если как товар, поменял его на фиатные деньги и платишь налог с продажи.

Преодолеть эту проблему можно постепенно, например, в два этапа.

Первый — промежуточный, когда криптовалюта BitCoin выступает как вид фиатных денег, оцениваемых относительно доллара США. Принцип бухгалтерского учета и налогообложения в этом случае остается традиционным для отдельной страны при конвертации BitCoin в конечном итоге в национальную валюту на рынке Forex.

В настоящее время реальные шаги по налогообложению BitCoin предприняли с США. Ещё в марте 2014 американское налоговое управление (IRS) признала Bitcoin подходящим для целей налогообложения. При этом, криптовалюта рассматривается, как собственность, но не как «валюта».

По закону о налоговой реформе, подписанному президентом США Трампом, все операции с криптовалютами с 1 января 2018 года будут облагаться налогом [CNews]. Будет облагаться налогом во время операции даже обмен одной криптовалюты на другую при получении выгоды. Кроме того, криптовалюты в собственности будут облагаться подоходным налогом после их реализации (от 10% до 37%) [14].

В 2015 году European Court of Justice, ECJ (Европейский суд) законодательно закрепил налоговые льготы, стимулирующие использование BitCoin в финансовой системе Евросоюза. Операции обмена BitCoin на фиатные валюты освобождаются от НДС. Транзакции в BitCoin были отнесены к платёжным операциям с валютами и не подлежат обложению НДС. ECJ рекомендовал всем странам-членам Евросоюза исключить криптовалюты из числа активов, подлежащих налогообложению [15].

Шведская налоговая служба – Skatteverket определила, что Биткоин является товаром, и все операции с ним должны облагаться НДС. Однако Европейский суд ECJ вынес решение в пользу отмены НДС, которое обязательны теперь для членов ЕС, в том числе Швеции [15].

Опережая полное признание BitCoin в РФ, учитывая растущий интерес к новому платежному средству разработана «Объектная структура данных крипто-валюты Bitcoin в базе данных 1С, демонстрационная версия [16]. Блоки данных, которые содержат транзакции между адресами (кошельками) — это и есть все данные Bitcoin. Конфигурация представляет собой объектную структуру данных Bitcoin. База данных содержит информацию, сформированную на основе данных сети Bitcoin. Предложенная модель БУ отличается от тем, что хеш значение (уникальный секретный код) задается. В действительности это секредный ключ исключающий доступ к базе данных пользователей в сети BitCoin.

Второй – конечный этап, когда BitCoin будет признан как единое мировое платежное средство, единой мировой валютой. В этот период его можно оценить единственным способом, рыночным – на основе спроса и предложения. Психологической базой у пользователей должно быть доверие к новому платежному средству, полученного при согласии всех заинтересованных субъектов рынка. Например, как договаривались в Бретен-Вуде (1963г) об отмене золотого стандарта и оценки всех валют относительно доллара США.

Однако для организации бухгалтерского учета (БУ) с целью налогообложения операций с BitСoin потребуется решить вопрос доступа к базе данных транзакций пользователя в его сети. База данных транзакций скрывает необходимую информацию: сумму платежа, место назначения, участников транзакций, время. По мнению авторов [12,17], даже существующая публичная децентрализованной база данных (бухгалтерская книга) сети BitCoin недостаточно защищена. Применение метода Zerocoin (Miers etЭл., IEEE S&P 2013) решает некоторые из вопросов подмены данных, вывода проводок от источника платежа. Например, позволить пользователю доказать, что он уплатил причитающиеся налоги со всех транзакций, не раскрывая эти транзакции, их суммы или даже сумма уплаченных налогов [18].

Таким образом, в условиях использования криптовалюты BitCoin как единой мировой валюты с функцией платежного средства вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения можно решить в два этапа:

Первый, при использовании BitCoin с ограниченными функциями совместно с фиатными деньгами и валютами. На уровне национальных экономик существующий учет осложнится операциями конвертации.

Второй, как стратегический в части БУ и налогообложения может быть реализован только при выполнении обязательных условий. Учитывая новизну и уже понятные в настоящее время проблемы, необходимо определиться и принять:

— статус BitCoin, с учетом его многофункциональности;
— методику получения доступа к базе данных транзакций (цифровой бухгалтерской книге) налогоплательщика в сети BitCoin для планового контроля.
— универсальное международное законодательство (упрощение процесса учета; процентные ставки; учет транзакций физических и юридических лиц; благотворительность; коэффициенты, учитывающие уровень развития экономик и другие мотивации платить налоги);
— систему и уровень санкций раздельно за сокрытие и за неуплату налогов;
— методологически доступные, просветительские мероприятия для стимулирования и понимания субъектами экономической деятельности важности и необходимости налогообложения.



Список используемых источников

1.Степаненко А.А. Платежное средство BitCoin – как инновационная стратегия изменений финансовой сферы и инфокоммуникаций IV Международная научно-техническая и научно- методическая конференция : сб. науч. ст. в 4-х т. СПб.: СПбГУТ, 2015. Т. 2. С. 424–429.
2.Андрюшин С.А., Бурлачков В.К. Биткоин, блокчейн, файл-деньги и особенности эволюции денежного механизма // Финансы и кредит. – 2017. – Т. 23, № 31. – С. 1850 – 1861. https://doi.org/10.24891/fc.23.31.1850
3.Филиппов Е. Криптовалюта от А до Я [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://golos.io/@investbox/kniga-kriptovalyuta-ot-a-do-ya-evgenii-filippov, свободный. – Загл. с экрана. – 09.03.2018.
4. Починок А.П., Фискал //-М : Наталья Починок, 2016.-304 с. В еLIBRA
5.Степаненко А.А. Инфокоммуникации и мировая криптовалюта как внедрение инноваций в экономику// НАЦИОНАЛЬНАЯ АССОЦИАЦИЯ УЧЕНЫХ (НАУ) — Ежемесячный научный журнал № 5 / 2014 ч.1, с 105-106
6. Налогообложение Биткоин в США, 2018, [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://roem.ru/27-12-2017/265908/nalog-na-bitcoin/
7. Архипов Владислав. Bitcoin: основные принципы и отдельные юридически-значимые особенности [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://protokol.com.ua/ru/bitcoin_osnovnie_printsipi_i_otdelnie_yuridicheski_znachimie_osobennosti, свободный. – Загл. с экрана. – 19.02.2016.
8. Карпова Т.П. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ //- СПб: — СПбГЭУ. 2018 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-razvitiya-buhgalterskogo-uchyota-v-tsifrovoy-ekonomike/viewer. . — Загл. с экрана. – 09.03.2019.
9. BitCoin — электронные деньги будущего, новости и события, [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://bitcoin-info.net. — Загл. с экрана. – 19.02.2019
10.Стефанова Н. А., Осипов А. А. БИТКОИН КАК ИНВЕСТИЦИИ: ПРЕИМУЩЕСТВА И РИСКИ// Карельский научный журнал. 2018. Т. 7. № 1(22)
11. Возможности и перспективы развития крипто¬валют [Электронный ресурс] Режим доступа: www. scienceforum.ru/2015/1053/9732
12. Правовой режим криптовалюты Биткоин как товара [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/wiki/Правовой_режим_криптовалют.
13. Многогранная природа Биткоин. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://forklog.com/priroda-bitkoina-aktiv-valyuta-tovar-ili-predmet-kollektsionirovaniya/ -
14. Рецепт налогообложения биткоина от США / TAX-TODAY.COM- налогообложение, Загл. с экрана. – 03.06.2019
15. Обмен традиционных валют на виртуальную валюту «Биткойн» освобождается от НДС // Пресс-релиз Европейского суда № 128/15 от 22 октября 2015 (англ.)
16. Объектная структура данных крипто-валюты Bitcoin в базе данных 1С, [Электронный ресурс] Режим доступа:https://infostart.ru/public/824120/, 2019.
17. Фергал Рейд , Харриган Мартин. Анализ анонимности в системе Биткойн. В трудах 3-я Международная конференция IEEE по вопросам конфиденциальности, безопасности, риска и доверия, а также по социальным вычислениям, SocialCom / PASSAT '11, стр. 1318–1326, 2011
18. Zerocoin (Miers etal., IEEE S&P 2013), Decentralized Anonymous Payments from Bitcoin —[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zerocash-project.org/media/pdf/zerocash-extended-20140518.pdf, Загл. с экрана. – 10.02.2020.


Статья представлена заведующим кафедрой, доктором экономически наук, профессором В. В. Макаровым